Рассмотрим возможные варианты налогообложения для предпринимателей:
- общий режим налогообложения. В литературе данный режим налогообложения предлагают именовать общепринятой системой налогообложения , иногда классической системой налогообложения;
- упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В общепринятой системе налогообложения предприниматель должен платить налог на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ), если его совокупная выручка за три последовательных месяца будет превышать 1000000 руб. (кроме подакцизных товаров - ст. 145 НК РФ), налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (ст. 207 НК РФ), единый социальный налог (ЕСН) (ст. 235 НК РФ), акцизы (ст. 179 НК РФ), налог на добычу полезных ископаемых (ст. 334 НК РФ), транспортный налог (ст. 357 НК РФ), налог на игорный бизнес (ст. 365 НК РФ), налог за землю и некоторые другие налоги, такие как водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, госпошлину, налог на имущество.
Налог на добавленную стоимость. Основная ставка НДС составляет сейчас 18%. Кроме того, законодательством предусмотрена ставка 10%, которая применяется при реализации особых видов товаров (например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий - ст. 164 НК РФ), и ставка 0% (используется в основном при экспорте товаров).
НДС является косвенным налогом (начисляется за счет средств покупателя), поэтому предприниматели добавляют сумму НДС к отпускной стоимости реализованных товаров. Перечислять этот налог в бюджет предприниматель обязан в следующем порядке. По итогам налогового периода (месяца или квартала в зависимости от суммы полученной выручки; если выручка за месяц без НДС не превышает 1000000 руб. в месяц, то налоговый период равен кварталу, в остальных случаях он составляет один месяц - п. 6 ст. 174 НК РФ) предприниматель заполняет налоговую декларацию, показывая в ней сумму НДС, которую необходимо уплатить в бюджет как разницу начисленного налога и «входного» НДС. Начисленный НДС - это тот налог, который добавлен к отпускной стоимости товаров. «Входной» НДС возникает при покупке у других организаций или предпринимателей ресурсов, необходимых для ведения бизнеса. Это могут быть товары, купленные для перепродажи, или материалы, необходимые для производства готовой продукции, услуги и т.п.
Весьма актуальным является вопрос: может ли индивидуальный предприниматель при осуществлении им торгово-закупочной деятельности учесть в расходы стоимость личного легкового автомобиля?
Позиция налоговых органов: предприниматели, не занимающиеся транспортными перевозками, не имеют права учесть автомобиль в качестве основного средства. Такой вывод сделан в письме МНС России от 27 октября 2004 г. N 04-3-01/665@ «Покупка транспортных средств индивидуальным предпринимателем».
Правильность таких выводов, сделанных МНС России, вызывает сомнения. Свою позицию налоговое ведомство обосновывает следующим образом. Имущество, используемое предпринимателями в своей коммерческой деятельности, не отделено от имущества, используемого для личных целей. Поэтому, например, автомобиль, приобретенный для коммерческой деятельности, предприниматель спокойно может использовать для личных поездок. То же самое и с другим имуществом ПБОЮЛ. Поэтому, отмечается в письме, отнесение имущества предпринимателя к основным средствам носит условный характер.
Таким образом, раз причисление к основным средствам носит условный характер, то при решении вопроса о признании имущества таковым в первую очередь надо определить, используется ли оно в качестве средства труда.
Автомобиль, по мнению специалистов МНС России, является средством труда только у тех предпринимателей, чья деятельность связана с перевозками людей и грузов. Причем этот вид деятельности обязательно должен быть указан в свидетельстве о госрегистрации. Только при наличии такой отметки в свидетельстве предприниматель может признать автомобиль основным средством и начислять по нему амортизацию. Если же ПБОЮЛ занимается торговлей и использует машину лишь для доставки товаров, то автомобиль уже не основное средство и амортизацию по нему учитывать в расходах нельзя.
Что же можно противопоставить такой логике МНС? В первую очередь отметим, что специалисты налогового ведомства весьма вольно трактуют понятие «средства труда». Ведь под ними принято понимать все то, при помощи чего человек воздействует на предметы труда. При этом предметы труда - это все, на что направлен труд, что претерпевает изменения для приобретения полезных свойств и удовлетворения потребностей.
Таким образом, автомобиль, на котором предприниматель доставляет грузы в магазин или покупателям, полностью соответствует определению «средства труда». А это, по логике МНС, должно означать признание автомобиля основным средством.
Общий режим налогообложения для предпринимателей представляет собой достаточно сложный и громоздкий механизм. Однако нельзя сказать, что эта система плоха и неповоротлива. Прежде всего, следует отметить, что благодаря разноплановости осуществляемого учета у налогоплательщика имеется отличная возможность учесть даже небольшие нюансы финансовой деятельности предприятия, поскольку возникновение, изменение или отсутствие тех или иных показателей четко отражается в бухгалтерском учете. Тем самым налогоплательщик осуществляет расчет и уплату налога с учетом мельчайших показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия .
В соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. №86н/БГ-3-04/430.
Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Как уже было указано, наряду с общепринятой системой налогообложения действует упрощенная система, и переход к ее применению осуществляется на добровольной основе.
Ранее рассматриваемый вопрос регулировался Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространялось на индивидуальных предпринимателей с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой деятельности при условии, что в течение года, предшествующего кварталу, в котором им подано заявление о применении данной системы, совокупный размер валовой выручки не превысил сумму 100000-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ, на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.
Официальным документом, удостоверяющим право применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, являлся патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки индивидуального предпринимателя на налоговый учет. Выплата годовой стоимости патента осуществлялась ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемым органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели были обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ими на основе патента виду деятельности.
В настоящее время порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» части второй Налогового кодекса РФ, нормы которой являются нормами прямого действия и не требуют принятия каких-либо иных законов.
Следует отметить, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Однако если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные Налоговым кодексом.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%.
Статья 346.16 Налогового кодекса РФ содержит перечень расходов при определении объекта налогообложения. Это расходы на приобретение и ремонт основных средств, оплату труда, арендные платежи и др. Законом от 31 декабря 2002 г. « 191-ФЗ к расходам отнесены и суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, исправлена техническая ошибка, которая на практике могла привести к двойному налогообложению, в нарушение норм НК РФ.
Из последних изменений и разъяснений по этому налоговому режиму следует отметить следующее.
1. Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему, изменили порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов (Приказ МНС России от 24 мая 2004 г. № САЭ-3-22/332@).
Документ вносит изменения в порядок заполнения раздела 1 «Доходы и расходы». В частности, исключается положение, согласно которому индивидуальные предприниматели должны были указывать в этом разделе все доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Аналогичным образом меняется и порядок отражения расходов для предпринимателей, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Графу 6, где нужно отражать все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности, должны заполнять только организации. Обязательным для предпринимателей остается заполнение графы 7, где указываются расходы по ст. 346.16 Налогового кодекса. Напомним, что ранее Высший Арбитражный Суд РФ в решении от 22 января 2004 г. № 14770/03 указал, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны вести учет доходов и расходов, не влияющих на исчисление налоговой базы и суммы единого налога. Изменения в книге учета доходов и расходов вызваны этим судебным решением.
2. В письме МНС России от 27 мая 2004 г. № 09-0-10/2190 «О подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами на государственную регистрацию» сообщено, что возможна подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя.
3. В письме МНС РФ от 18 февраля 2004 г. № 22-2-14/272 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» разъяснено, что понесенные затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным с нарушением требований гражданского законодательства, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Согласно ст. 346.16 НК РФ пользователи УСНО вправе уменьшать доходы на понесенные ими расходы, присутствующие в п. 1 данной статьи (если объектом налогообложения выбраны «доходы минус расходы»). К таким расходам относятся в том числе арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В соответствии со ст. 609 ГК РФ договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо - независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
